что нельзя включать в расходы при усн доходы минус расходы
Запрещенные при УСНО расходы: мнения чиновников и судей
Автор: Новикова С. Г., эксперт журнала
Формально «упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в налоговой базе только те затраты, которые названы в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако фактически большинство расходов, вошедших в этот перечень, имеют сложную структуру, что позволяет признавать в составе расходов при УСНО затраты, прямо не названные в перечне. В то же время есть поименованные в п. 1 ст. 346.16 расходы, которые чиновники все равно запрещают учесть при налогообложении. Подробности – далее.
Расходы, не поименованные в гл. 26.2 НК РФ.
Контролирующие органы считают, что в рамках УСНО нельзя учесть в налоговой базе следующие затраты (ввиду отсутствия упоминания о них в п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
на выплату вознаграждений операторам торговой площадки аукциона и электронных торгов (Письмо Минфина России от 24.01.2020 №03-11-06/2/4241);
на разработку проекта освоения лесов (Письмо Минфина России от 15.11.2019 №03-11-11/88150);
на приобретение доли в уставном капитале компании (письма Минфина России от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 №03-11-11/16745);
на ведение реестра акционеров (Письмо Минфина России от 17.11.2014 №03-11-06/2/57962);
на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина России от 09.12.2019 №03-11-11/95351);
на выплату дивидендов (Письмо Минфина России от 22.07.2019 №03-11-11/54321);
скидки, предоставленные покупателю (Письмо Минфина России от 01.06.2018 №03-11-06/2/37590);
на электронную подпись для госзакупок (Письмо Минфина России от 08.08.2014 №03-11-11/3967);
на специальную оценку условий труда (письма Минфина России от 30.06.2014 №03-11-09/31528, от 16.06.2014 №03-11-06/2/28551);
на информационные услуги (Письмо Минфина России от 16.04.2014 №03-07-11/17285);
на услуги организаций, предоставляющих персонал (Письмо Минфина России от 20.12.2012 №03-11-06/2/147);
на подписку на периодические издания (письма Минфина России от 07.05.2015 №03-11-03/2/26501, от 28.10.2013 №03-11-11/45487);
на получение выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (Письмо Минфина России от 16.04.2012 №03-11-06/2/57). Но если «упрощенец» заказывает выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в связи с судебным разбирательством, такие расходы могут быть квалифицированы в качестве судебных (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 №12);
на приобретение имущественных прав (письма Минфина России от 02.12.2019 №03-11-11/93316, от 26.08.2019 №03-11-11/65390, от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967). Схожий вывод по данному вопросу содержится в Определении ВС РФ от 09.04.2018 №309-КГ17-23688 по делу №А47-9800/2016;
сомнительные (безнадежные) долги (письма Минфина России от 20.02.2016 №03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 №03-03-06/1/29799);
суммы признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек (Письмо Минфина России от 09.12.2013 №03-11-06/2/53634);
на управление организацией (Письмо Минфина России от 20.01.2017 №03-11-06/2/2506);
на уплату задолженности за реорганизованную организацию (Письмо Минфина России от 13.02.2015 №03-11-06/2/6553);
арендные платежи по жилому помещению, используемому в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 28.03.2017 №03-11-11/17851);
суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства (письма Минфина России от 19.01.2017 №03-11-11/2021, от 31.05.2016 №03-08-13/31219);
себестоимость испорченного товара (Письмо Минфина России от 12.05.2014 №03-11-06/2/22114);
суммы компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 21.03.2019 №03-11-06/2/18724);
на приобретение права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции (письма Минфина России от 11.10.2017 №03-11-11/66516, ФНС России от 06.08.2014 №ГД-4-3/15322@);
на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) (Письмо Минфина России от 22.01.2013 №03-11-06/2/10);
на реконструкцию, проектные работы, перевод квартиры из жилого в нежилой фонд (Письмо Минфина России от 07.08.2013 №03-11-06/2/31778);
на покупку и выкуп земельных участков (письма Минфина России от 07.06.2019 №03-03-06/1/41816, от 07.08.2017 №03-11-11/50441). «Упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов на приобретение земельных участков, если эти участки приобретены с целью их дальнейшей перепродажи, – по мере реализации указанных участков (Письмо Минфина России от 29.03.2019 №03-11-11/21804);
расходы, которые ИП понес до своей регистрации (Письмо Минфина России от 10.04.2013 №03-11-11/142). Расходы (например, по оплате стоимости товаров), произведенные ИП, впоследствии прекратившим существование как ИП и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, по мнению Минфина, также не учитываются при определении объекта налогообложения по УСНО (Письмо от 26.08.2019 №03-11-11/65270);
расходы ИП на свои обучение и командировки (письма Минфина России от 16.08.2019 №03-11-11/62269, от 26.02.2018 №03-11-11/11722).
Расходы, которые можно оспорить в судебном порядке.
Есть некоторые виды расходов, которые чиновники запрещают учитывать при расчете «упрощенного» налога (по причине их отсутствия в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А суды, рассматривая вопрос по существу, – напротив, не видят препятствий для исключения подобных расходов из налоговой базы. Приведем несколько характерных примеров.
Спорные расходы, в отношении которых мнения чиновников и судей не совпадают
Реквизиты письма-запрета
Альтернативная позиция
Расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита
Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072
В постановлениях АС СЗО от 02.08.2019 №Ф07-7348/2019 по делу №А66-11689/2018, АС УО от 25.07.2019 №Ф09-3876/19 по делу №А47-10646/2018, АС ВВО от 14.06.2018 №Ф01-2245/2018 по делу №А39-3592/2017 арбитры признали подобные комиссии стоимостью самостоятельных услуг банка и разрешили учесть при исчислении «упрощенного» налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Экспортные таможенные пошлины
Письмо Минфина России от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162
В Постановлении ФАС УО от 19.11.2008 №Ф09-8448/08-С3 по делу №А60-6983/08 арбитры указали на неразрывную связь экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от нее. Руководствуясь пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, они разрешили включить эти расходы в налоговую базу
Расходы на благоустройство территории
Письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157
В Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 по делу №А43-10855/2012 признаны правомерными действия «упрощенца», который включил в налоговую базу затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Арбитры признали, что спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Компенсации за разъездной характер работы
Письмо ФНС России от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226
В Постановлении ФАС СЗО от 14.11.2013 по делу №А66-420/2013 сказано, что к расходам на оплату труда можно отнести любые компенсации, в том числе за разъездной характер работы
Расходы на покупку питьевой воды
Письма Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315
Постановление ФАС УО от 06.10.2008 №Ф09-7032/08-С3 по делу №А47-15449/05: данные расходы (при наличии документального подтверждения) можно учесть при УСНО, поскольку они направлены на обеспечение нормальных условий труда
Расходы, которые нельзя учесть, несмотря на их наличие в перечне
Рассмотрим расходы, которые хоть и поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но запрещены к учету при налогообложении. Как чиновники обосновывают подобные запреты?
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами.
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на услуги связи разрешены к учету при УСНО в силу пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Но если речь идет о расходах на почтовую доставку покупателям товаров, возможность признания в учете таких расходов зависит от того, реализован товар или нет.
Общеизвестно, что «упрощенцы» при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы:
на стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенную на величину расходов, названных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16), – такие затраты признаются в расходах по мере реализации указанных товаров;
на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие затраты признаются в расходах после фактической оплаты.
В связи с этим расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях применения УСНО не учитываются (письма Минфина России от 01.09.2016 №03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 №03-11-06/2/31125).
Расходы на возврат авиа- и ж/д билетов.
Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» учесть командировочные расходы в составе налоговой базы. Перечень таких расходов содержится в пп. 13 названного пункта. В их числе – расходы на проезд работника к месту командировки и обратно.
Между тем запланированная командировка по ряду причин может не состояться. В такой ситуации работодателю приходится сдавать билеты. Однако перевозчики, транспортные агентства, как правило, возвращают их стоимость – за вычетом суммы комиссии.
Фактически комиссия за возврат билета является неустойкой (в смысле ст. 330 ГК РФ) за расторжение договора перевозки. Уплата такой неустойки при возврате билета перевозчику свидетельствует о признании компанией факта нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых ранее на себя договорных обязательств, а также о желании добровольно уплатить заранее оговоренный с перевозчиком (посредником) штраф за совершение этих нарушений.
Между тем затраты на уплату неустойки, удержанной перевозчиком или транспортным агентством при сдаче билета, к командировочным расходам, указанным в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не относятся. Поэтому такие затраты нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога (письма Минфина России от 18.07.2016 №03-11-06/2/41888, от 10.05.2016 №03-11-06/2/26635).
Зарплата руководителю компании – единственному учредителю
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) принимаются к учету при УСНО в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным с ним трудовым договором. Это следует из ст. 57, 129 и 135 ТК РФ.
Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя. В соответствии со ст. 20 ТК РФ работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен. Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.
Значит, по мнению Минфина, расходы на выплату зарплаты руководителю компании, являющемуся ее единственным учредителем, не могут быть учтены в качестве расходов на оплату труда при расчете «упрощенного» налога (Письмо от 19.02.2015 №03-11-06/2/7790).
Оплата услуг посредника по поиску арендаторов.
«Упрощенцы» в силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. Такие расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся исполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и т. п. Между тем расходы арендодателя, применяющего УСНО, на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов не относятся к работам (услугам) производственного характера. Соответственно, такие расходы не уменьшают налоговую базу при применении УСНО (Письмо Минфина России от 07.08.2014 №03-11-11/39112).
Погашение недоимки по НДФЛ.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных по правилам налогового законодательства, за исключением «упрощенного» налога, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются к учету при их соответствии критериям из п. 1 ст. 252 НК РФ. По норме п. 1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом в силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, установленных Налоговым кодексом. В частности, п. 4 ст. 226 предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
А в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ) в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом он подлежит уплате за счет средств агента.
Минфин считает, что расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для агента являются экономически необоснованными. Поэтому такие расходы не могут быть учтены в налоговой базе при расчете «упрощенного» налога (Письмо от 29.01.2020 №03-11-09/5344[1]).
[1] Письмом ФНС России от 10.03.2020 № СД-4-3/4109 доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
Как учитывать расходы на УСН «Доходы минус расходы»
Для Налогового кодекса затраты и расходы — это разные понятия. Если предприниматель будет всё записывать в расходы, то он нарушит требования закона и занизит налог. Поэтому всем предпринимателям на УСН «Доходы минус расходы» приходится разобраться, что считать расходами и как их учитывать.
Какие расходы учитывают на УСН
Расходы, на которые можно уменьшить доходы при УСН, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень закрытый — всё, что в него не вошло, учитывать нельзя.
На упрощёнке принимают к учёту:
Всего в перечне разрешённых расходов больше 40 пунктов. Если не нашли среди них ничего подходящего, обратите внимание на материальные расходы. Их учитывают по-особому — как для расчёта налога на прибыль, который платят на общем режиме налогообложения. Поэтому список материальных расходов приведён отдельно — в ст. 254 НК РФ. Так как он открытый, можно учесть и другие траты. Для этого их прописывают в учётной политике. Но будьте готовы: при налоговой проверке придётся доказывать, что такие расходы нужны для бизнеса.
Условия признания расходов
Кроме попадания в перечень, расходы должны соответствовать ещё нескольким условиям.
Если все условия выполнены, затраты можно учесть при расчёте налога на УСН.
Когда учитывать расходы на УСН
На упрощёнке расходы учитывают по кассовому методу — принимают их к учёту после фактической оплаты. То есть ориентируются на последнюю из дат:
Для товаров, приобретённых для дальнейшей перепродажи, есть ещё одно условие. Их учитывают в расходах, если уже перепродали покупателям.
Как вести налоговый учёт расходов
Налоговый учёт на упрощёнке ведут в специальной форме — книге учёта доходов и расходов (КУДиР). В ней пять разделов. Форма документа одна для всех, независимо от объекта налогообложения.
Её заводят на каждый календарный год и последовательно вносят поступления и траты. На УСН с объектом «Доходы минус расходы» заполняют разделы с первого по третий.
КУДиР можно вести в бумажном или электронном виде. Электронный вариант в конце отчётного периода распечатывают в одном экземпляре, сшивают, заверяют подписью руководителя и печатью (если есть).
Эльба формирует КУДиР автоматически. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.
Особенности учёта стоимости основных средств
На УСН основные средства учитывают после того, как их оплатили и ввели в эксплуатацию. Стоимость списывают в расходы не сразу, а равными частями на последнюю дату каждого квартала до конца текущего года:
На 31 декабря в расходах отразится полная стоимость основного средства. Сразу списать всю сумму в расходы можно только, если его ввели в эксплуатацию в четвёртом квартале.
УСН‑15%: пять видов затрат, которые нельзя учесть
Если «упрощенщик» по ошибке или незнанию покажет расходы, которые нельзя учитывать, доначислений и штрафов не миновать. А ведь такое может случиться с каждым. Не всегда удается с ходу определить, какие затраты уменьшают облагаемую налогом базу, а какие нет. Хорошим подспорьем в этом вопросе будет составленная нами подборка из писем Минфина. В ней мы перечислили некоторые виды издержек, которые находятся под запретом при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы ».
1. Недоимка по НДФЛ, погашенная за счет средств работодателя
С января 2020 года действует новое правило. Если инспекция при проверке выявит недоимку по НДФЛ, налоговый агент вправе погасить ее за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Удерживать деньги у работника в этом случае не нужно (см. « Поправки по НДФЛ и страховым взносам: как в 2020 году изменятся правила уплаты и сдача отчетности »).
Как работодателю поступить с суммой, перечисленной в счет долга по налогу на доходы физлиц? Можно ли отразить ее в книге учета доходов и расходов? Минфин говорит, что так делать нельзя. По мнению чиновников, данные затраты экономически не обоснованы (письмо от 29.01.20 № 03-11-09/5344; см. « Инспекция взыскала НДФЛ из средств налогового агента: можно ли учесть эту сумму при расчете ЕСХН и налога по УСН? »).
2. Расходы на участие в госзакупках
Компании и предприниматели, которые участвуют в тендерах по госзакупкам, несут определенные издержки. Это, в частности, плата операторам электронных площадок и стоимость услуг по документальному сопровождению торгов.
При упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» списать эти суммы на уменьшение налоговой базы нельзя. Дело в том, что в закрытом перечне затрат, которые разрешены при УСН (он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ), подобные позиции отсутствуют. Так считают в финансовом ведомстве (письмо от 24.01.20 № 03-11-06/2/4241; см. « Минфин: «упрощенщики» не могут учесть расходы на участие в госзакупках »).
То же самое относится и к сертификату ключа электронной подписи, без которой участие в госзакупках невозможно. Показать стоимость сертификата в расходах при УСН-15% не удастся. Обоснование — в списке разрешенных для учета затрат нет подходящего пункта (письмо Минфина от 08.08.14 № 03-11-11/39673).
3. Комиссия за досрочное погашение кредита
Иногда банк выдвигает условие: при досрочном возврате кредита организация или ИП должны внести комиссию.
Может ли заемщик, применяющий «упрощенку», списать перечисленную банку комиссию на затраты? К сожалению, нет. В списке издержек, уменьшающих облагаемую базу при УСН, «расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита» не значатся. На это указал Минфин в письме от 06.08.19 № 03-11-11/59072 (см. « УСН: можно ли учесть в расходах комиссию за досрочное погашение кредита? »).
4. Компенсация затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей
В Трудовом кодексе упомянуты два вида компенсаций:
Первый вид компенсаций — это часть заработной платы. Поэтому доплаты и надбавки за особые условия труда можно списать на уменьшение налоговой базы при УСН-15% (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).
Второй вид компенсаций не относится к системе оплаты труда. Более того, он вообще не входит в состав разрешенных при «упрощенке» расходов. Как следствие, суммы возмещения сотрудникам затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, нельзя списать на издержки. Минфин сообщил об этом в письме от 21.03.19 № 03-11-06/2/18724 (см. « УСН: компенсация «трудовых» затрат работников в расходах не учитывается »).
5. Командировочные расходы предпринимателя
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщик на УСН вправе учитывать командировочные расходы. Однако, это правило не действует, если в деловую поездку отправляется сам ИП.
Строго говоря, данное мероприятие — это вовсе не командировка, ведь для нее необходимы работодатель и работник. Причем, первый должен направить второго в поездку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). А если предприниматель едем сам, то это просто деловой вояж, и списать расходы на него не получится (письмо Минфина от 16.08.19 № 03-11-11/62269; см. « ИП на УСН‑15% не может учесть расходы на собственные командировки »).
Непростые расходы на УСН: как не ошибиться в учёте
Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.
Расходы на борьбу с коронавирусом
Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:
Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):
Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:
Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).
Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):
По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.
Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников
Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:
С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.
Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.