оплата обучения в вузе юридическим лицом
Когда оплата организацией обучения граждан не требует удержания НДФЛ
Минфин разъяснил, когда при оплате организацией стоимости обучения налогоплательщика не надо платить НДФЛ.
В письме от 29.11.2019 № 03-04-05/92796 ведомство напоминает, что статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Согласно данной норме отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от НДФЛ сумм такой оплаты.
Вместе с тем закон об образовании (от 29.12.2012 № 273-ФЗ) устанавливает, что договор об образовании заключается между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить это обучение.
Таким образом, суммы оплаты стоимости обучения налогоплательщиков не облагаются НДФЛ только при условии, что договор об образовании заключен между образовательной организацией, обучающимся и компанией, обязующейся оплатить обучение.
Обучение персонала организаций осуществляется на основании заключаемых с сотрудниками ученических договоров. Ученический договор может заключаться только в форме дополнительного договора к трудовому договору. Ученический договор должен содержать наименование сторон, указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения, обязанность работника проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре.
Также в договоре указывается срок ученичества и размер оплаты в период ученичества. Работникам в период ученичества выплачивается стипендия. Размер стипендии не может быть ниже МРОТ. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам. Работники, проходящие обучение в организации, могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени.
В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, а также направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ). На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.
НДФЛ при оплате организацией стоимости обучения платить не нужно
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/52118 от 15.07.2019
Минфин России в письме от 15.07.2019 г № 03-04-05/52118 напоминает, что оплата компанией обучения физлица не приводит к возникновению облагаемого НДФЛ дохода.
Какие условия нужно выполнить?
В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, ведущих образовательную деятельность, либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Подп. 2 п. 1 ст. 54 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» предусмотрено, что договор об образовании заключается между организацией, ведущей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и тем лицом, которое будет платить за обучение лица, зачисляемого на обучение.
При этом освобождение от НДФЛ суммы платы за обучение физического лица не связано ни с наличием трудовых отношений между компанией, оплачивающей обучение, и обучающимся, ни с тем, по чьей инициативе проводится обучение. На это обращают внимание чиновники в комментируемом письме.
Главное выполнить условие – обучение должно проходить по образовательным программам, а образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию.
Таким образом, суммы оплаты стоимости обучения физлиц не облагается НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при условии заключения договора об образовании между организацией, ведущей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и компанией, оплачивающей обучение.
Когда оплату обучения можно включить в расходы по налогу на прибыль?
Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:
Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет и осуществляет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Порядок устанавливают в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре.
Работодатель также определяет формы подготовки профессионального образования работников, перечень профессий и специальностей, которые требуют этого. То есть работодатель сам разрабатывает и утверждает планы повышения квалификации своих работников, следит за их выполнением и несет при этом соответствующие расходы.
Обратите внимание: возможность включения в состав «прибыльных» расходов затрат на обучение сотрудников зависит от того, кто заключил договор с образовательным учреждением – сам работник или компания-работодатель. Если работник сам заключил договор, сумма компенсации за его обучение в «прибыльные» расходы не включается.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Памятка для студентов, обучающихся на контрактной основе
Оплата обучения
Оплата обучения производится безналичным путем в рублях два раза в год, отдельно за каждый семестр в размере 50 % от стоимости обучения за учебный год:
Перечисление средств осуществляется на основании заключенного договора двумя платежами:
В указанные сроки необходимо не только произвести оплату, но и представить экономистам по договорной работе факультета копии платежных документов. Копии представляются по адресу: г. Москва, Ленинские горы, д.1, стр.13, каб. 604Б или на электронный адрес: economist@law.msu.ru
— обучающийся, имеющий финансовую задолженность по оплате обучения, не допускается до сдачи сессии;
— в случаях, когда сессия вовремя не закрыта и у обучающегося имеются академические задолженности, но при этом имеется также и финансовая задолженность по оплате обучения текущего семестра, обучающийся к пересдаче зачета или экзамена комиссии преподавателей не допускается.
Обращаем Ваше внимание на то, что оплату обучения производит только Заказчик по договору, именно его реквизиты должны быть указаны в платежных документах в графе «Плательщик». Возврат неиспользованных денежных средств, в случае отчисления обучающегося, также производится исключительно на счет заказчика (плательщика).
Оплата за обучение в МГУ производится на основании персональных платежных документов (квитанций). Для получения квитанции обучающемуся необходимо зайти в свой личный кабинет на портале учебного отдела факультета cacs.law.msu.ru и выбрать в верхнем углу в выпадающем меню раздел «счёт». При возникновении проблем обращаться на адрес эл. почты cacs@law.msu.ru.
Внимание!
В случае нарушения заказчиком условий и сроков оплаты договор может быть расторгнут исполнителем в одностороннем порядке, а обучающийся будет отчислен за финансовую задолженность, которая будет взыскиваться в судебном порядке.
Извещение обучающихся и заказчиков о наличии финансовой задолженности по оплате за обучение осуществляется путем размещения соответствующей информации на сайте Юридического факультета МГУ и на информационных стендах экономистов по договорной работе и инспекторов соответствующих курсов.
Документы, необходимые для оплаты обучения, если заказчиком по договору является юридическое лицо
Студентам, обучение которых оплачивает юридическое лицо — заказчик по договору, необходимо заблаговременно получить счет на оплату у экономистов по договорной работе факультета (по адресу: г. Москва, Ленинские горы, д.1, стр.13, каб. 604Б).
Консультации по вопросам оплаты обучения
Все ответы на вопросы по оплате обучения вы можете получить в планово-финансовом отделе факультета у экономистов по договорной работе по адресу: г. Москва, Ленинские горы, д.1, стр.13, каб. 604Б/629А. Прием студентов осуществляется в соответствии с графиком (см. на информационных стендах отдела и на сайте факультета в разделе ПЛАТНЫЕ ПРОГРАММЫ). В неприемные часы по неотложным вопросам можно обращаться в каб. 629А.
Контактные данные экономистов факультета:
Оплата посредством материнского капитала
Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрено право заказчика оплатить учебу с помощью материнского капитала. Для проведения платежа необходимо представить копию сертификата на материнский капитал (документ, подтверждающий право на использование материнского капитала) и заявление с просьбой оформить дополнительное соглашение не позже, чем за 2,5-3 месяца до начала семестра. В связи с этим оплата из средств материнского капитала за 1 курс производится со 2 семестра. Документы представляются экономисту по договорной работе по адресу: г. Москва, Ленинские горы, д.1, стр.13, каб. 604Б/629А.
Далее дополнительное соглашение представляется заказчиком в отделение ПФР по месту жительства для проведения оплаты.
Внимание!
Оформление дополнительного соглашения для оплаты обучения материнским капиталом — длительная процедура, поэтому во избежание конфликтных ситуаций и возникновения финансовой задолженности не стоит затягивать с подачей документов.
Оплата посредством образовательного кредита
Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрено право обучающегося оплатить учебу с помощью кредита на образование с господдержкой. Для получения от факультета документов, необходимых для оформления кредитной заявки, обучающийся предоставляет письмо из банка о намерении предоставить кредит обучающемуся с указанием реквизитов банка. Документы представляются экономисту по договорной работе по адресу: г. Москва, Ленинские горы, д.1, стр.13, каб. 604Б/629А.
Внимание!
Оформление кредита на образование с господдержкой длительная процедура, поэтому, во избежание конфликтных ситуаций и возникновения финансовой задолженности, влекущей нарушение условий договора и сроков оплаты обучения, письма из банка о намерении предоставить кредит обучающемуся принимаются не позднее 10 сентября в осеннем семестре и 10 февраля в весеннем семестре.
Право на переход обучающихся в МГУ с платного обучения на бесплатное и порядок его реализации
Действующим законодательством Российской Федерации предусмотрено право обучающегося на переход с платного обучения на бесплатное (Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ, ст.34, ч.14).
Согласно Порядку, установленному Минобрнауки России (приказ от 6 июня 2013 года № 443, в редакции приказов от 25 сентября 2014 года № 1286, от 7 апреля 2017 года № 315), переход осуществляется на вакантное бюджетное место при отсутствии у обучающегося на момент подачи заявления академической задолженности (по зачётам, экзаменам, курсовым работам), дисциплинарных взысканий, задолженности по оплате обучения и соблюдении обучающимся следующих условий:
а) сдачи экзаменов за два семестра обучения, предшествующих подаче заявления, на оценки «отлично» или «отлично» и «хорошо» или «хорошо». Период соблюдения этого условия начинается не ранее следующего дня после окончания соответствующей сессии соответствующего семестра и заканчивается в последний день следующей сессии следующего семестра;
б) отнесения к следующим категориям граждан:
в) утраты обучающимся в период обучения одного или обоих родителей (законных представителей) или единственного родителя (законного представителя). Период соблюдения этого условия действует с момента предоставления документов, подтверждающих принадлежность к данной категории, в МГУ и до конца обучения.
Рекомендуем Вам сразу же после возникновения одного из вышеперечисленных условий (а) — в)) подать личное мотивированное заявление (на имя ректора МГУ) с просьбой о переходе с платного обучения на бесплатное в учебный отдел специалисту по учебно-методической работе Екатерине Валерьевне Нориной, кабинет 409Б, тел. +7 (499) 706-00-60 (доб. 301, 303). Такое заявление действительно в течение периода соблюдения соответствующего условия.
К заявлению рекомендуется приложить:
— полученную в профсоюзном комитете факультета (эл.адрес: studprofkom.msu@mail.ru) характеристику или рекомендацию для перехода с платного обучения на бесплатное (если студент ещё не вступил в профсоюз, то может вступить),
— полученную в студенческом совете факультета (эл.адрес: studsovetlaw@mail.ru или страница в сети ВК: https://vk.com/studsovetlaw) характеристику или рекомендацию для перехода с платного обучения на бесплатное,
— и, если имеются, дипломы, грамоты, характеристики, подтверждающие особые достижения студента в учебной, научно-исследовательской, общественной, культурно-творческой и спортивной деятельности МГУ.
При наличии (появлении) вакантного бюджетного места (мест) Ваше заявление рассматривается комиссией в строгом соответствии с установленными Ученым советом МГУ критериями определения приоритетности перехода обучающихся в МГУ с платного обучения на бесплатное.
С информацией о порядке перехода обучающихся в МГУ с платного обучения на бесплатное Вы также можете ознакомиться на сайте МГУ в разделе «Учеба» — «Общая информация» — «Переход студентов с платного обучения на бесплатное», на сайте факультета в разделе «Образование» — «Учебный процесс» — «Информация для студентов о порядке перевода с платного обучения на бесплатное», и информационном стенде факультета (около кабинета 409Б).
Налоги и страховые взносы при оплате обучения работника или его ребенка
Учитываются ли расходы на оплату обучения сотрудников или их детей, на компенсацию стоимости услуг детсадов при подсчете НДФЛ и налога на прибыль организаций, начисляются ли в этом случае страховые взносы, зависит от множества нюансов: кому (непосредственно сотруднику или его ребенку) и кем (дошкольным либо иным образовательным учреждением) оказаны и в каком порядке оплачены услуги (перечислены напрямую или данные затраты компенсированы работнику). Также имеет значение и то, чему учился сотрудник.
Оплата обучения и НДФЛ
По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако ряд доходов (ст. 217 НК РФ) освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса (п. 21 ст. 217 НК РФ) не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).
Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).
Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника
Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; подп. 1.2 п. 1 письма ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).
Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (ст. 129, 135 ТК РФ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).
Оплата обучения и налог на прибыль
Нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют плательщикам налога на прибыль организаций при расчете налога уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, налогоплательщик вправе включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, свои затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты могут быть учтены при соблюдении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063), а именно:
Соответственно, если эти условия не выполняются (например, работнику оказываются образовательные услуги, не относящиеся к обучению по программам, перечисленным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), оснований для учета расходов в целях налогообложения прибыли у работодателя не имеется (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).
Правила главы 25 Налогового кодекса не предусматривают возможности включить в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости обучения детей работников, а также компенсации содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях.
Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Финансисты уточнили, как относить на затраты оплату обучения студента
Минфин России в ответ на вопрос организации по поводу налогового учета затрат на учебу студента, впоследствии отказавшегося от работы в этой организации, разъяснил, что студент в таком случае должен вернуть сумму, потраченную на обучение, а организация – включить ее в состав внереализационных доходов и учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/51687 «О налоговом учете сумм ущерба, возмещенных организации виновным лицом»).
Во время учебы студента организация, перечисляя деньги на его обучение, должна относить их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Обращаем внимание, что отнести на расходы этот вид затрат можно только при одновременном соблюдении двух условий:
Налогоплательщик пояснил: условиями заключаемых договоров на обучение предусмотрено, что, если физлицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в течение трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, оно (или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физлицо заключило трудовой договор) возмещает налогоплательщику понесенные затраты. Финансисты напомнили, что суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физлицом или его работодателем, должны включаться в состав внереализационных доходов и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение (ст. 250 НК РФ).